Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Налогообложение в Украине для компаний-нерезидентов
Татьяна Соловьева, партнер, ЮК Legit Company

Последнее время Украину сотрясают налоговые изменения. В частности, это связано с глобальными мировыми процессами по борьбе с агрессивными методами налогового планирования. Изменения направлены на то, чтобы прибыль не выводилась из-под налогообложения и в полной мере налоги аккумулировались в государственной казне.

Закон № 466, который был принят на основании нашумевшего законопроекта № 1210, перевернул с ног на голову привычные правила налоговой жизни. Вдогонку был принят Закон от 14.07.2020 г. № 786-IX, который точечно детализировал некоторые аспекты налогообложения. На данный момент Закон от 17.12.2020 г. № 1117-IX финально поставил точку в налоговых новшествах, касающихся введения Украиной международных принципов налогообложения.

В настоящей статье поговорим о налогообложении доходов, возникающих у компаний-нерезидентов на территории Украины, а также об изменениях, коснувшихся данной сферы.

Нерезидентские доходы в Украине: как и в каких случаях подлежат налогообложению

Существует ряд доходов с источником их происхождения из Украины, полученных компанией-нерезидентом, которые должны облагаться налогами в Украине. Речь идет о налоге у источника выплаты, так называемом налоге на репатриацию – withholding tax (WHT).

Самые распространенные типы нерезидентских доходов с "украинской пропиской":

– проценты и дисконтные доходы, полученные нерезидентом. Например, проценты по займам и долговым обязательствам;

– дивиденды, выплачиваемые резидентом;

– роялти;

– фрахт (вознаграждение, выплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства) и доходы от инжиниринга;

– лизинговая/арендная плата;

– доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту;

– прибыль от осуществления операций по продаже или иному отчуждению инвестиционных активов;

– доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;

– вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;

– брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом на территории Украины в пользу резидентов;

– доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;

– прочие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины.

Отдельно стоит отметить "рекламные" доходы нерезидента. Резиденты Украины, как юридические лица, так и ФЛП, в том числе на едином налоге (далее – резидент), которые оплачивают услуги нерезидента за производство и/или распространение рекламы, обязаны уплачивать налог с доходов своего контрагента-нерезидента. Это самый коварный иностранный доход. Во-первых, к такому доходу применяется более высокая ставка – 20 % (для стандартных нерезидентских доходов – 15 %), во-вторых, такой налог уплачивается за счет резидента Украины (в случае обычных нерезидентских доходов налог удерживается непосредственно из суммы дохода нерезидента).

К счастью, не все доходы иностранных компаний подлежат налогообложению. Оплата резидентом Украины за товары, работы, услуги, предоставленные нерезидентом резиденту, не подлежит налогообложению.

Прибыль от инвестиционных активов

Претерпели изменения правила налогообложения операций с инвестиционными активами.

Теперь подлежит налогообложению прибыль от осуществления операций по продаже или иному отчуждению следующих инвестиционных активов:

– акций, корпоративных прав, долей в иностранных компаниях, кроме находящихся в обращении на фондовой бирже, которая входит в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины, соответствующих одновременно следующим условиям:

а) в любой момент времени в течение 365 дней, предшествующих отчуждению, стоимость акций, долей, корпоративных или иных аналогичных прав иностранного юридического лица на 50 и более процентов образуется за счет акций, долей в украинской компании, принадлежащих указанному иностранному юридическому лицу прямо или косвенно, и

б) в любой момент времени в течение 365 дней, предшествующих отчуждению, стоимость акций, долей в украинской компании на 50 и более процентов образуется за счет недвижимого имущества, которое расположено в Украине и принадлежит такому украинскому юридическому лицу или используется таким украинским юридическим лицом на основании договора операционной или финансовой аренды (лизинга) или аналогичного договора, и такое использование должно отражаться в учете такого юридического лица как актив;

– акций, корпоративных прав в уставном капитале юридического лица – резидента Украины при условии, что в любое время в течение 365 дней, предшествующих продаже или иному отчуждению, стоимость таких акций, корпоративных прав на 50 и более процентов формировалась за счет недвижимого имущества, которое расположено в Украине и принадлежит такому юридическому лицу – резиденту Украины или используется таким юридическим лицом – резидентом Украины на основании договора операционной или финансовой аренды (лизинга) или аналогичного договора, и такое использование должно отражаться в учете такого юридического лица как актив.

Определение дохода с источником происхождения из Украины было расширено и охватывает теперь все случаи продажи или иного отчуждения акций, долей, корпоративных или иных аналогичных прав в украинской компании как в косвенном, так и в прямом владении нерезидента. Но в данном случае речь идет именно о продаже корпоративных прав не в любом юридическом лице, которым владеет нерезидент, а только в той компании, капитал которой формируется за счет недвижимого имущества, которое расположено в Украине и принадлежит такому украинскому лицу на праве собственности или используется им на определенных условиях (договор операционной аренды / лизинга или подобный договор).

Прибыль от осуществления операций с инвестиционными активами определяется как положительная разница между доходом, полученным от продажи или иного отчуждения инвестиционного актива, и документально подтвержденными расходами на приобретение такого актива.

Конструктивные дивиденды

Черное не всегда черное, а белое не всегда белое. И услуги могут быть не услугами, а признаны конструктивными дивидендами. Институт конструктивных дивидендов призван облагать налогами нераспределенную прибыль, которая фактически является дивидендами, но оформлена иначе. Если операция между резидентом и нерезидентом будет оформлена, к примеру, как поставка услуг, но по факту выводилась прибыль, государство недополучит налог на репатриацию.

Для целей налогообложения в Налоговом кодексе Украины (далее – НК Украины) определены платежи, приравниваемые к дивидендам. Если налогоплательщик осуществляет экспортные, импортные операции с нерезидентами и/или производит платеж за ценные бумаги (корпоративные права) в пользу нерезидентов, которые либо являются связанными лицами или зарегистрированы в низконалоговых юрисдикциях, либо их организационно-правовая форма предусматривает освобождение от налогообложения и такие операции являются контролируемыми для целей трансфертного ценообразования, не соответствуют принципу "вытянутой руки", они приравниваются к дивидендам (в размере такого несоответствия). Также к скрытым дивидендам приравниваются выплаты учредителю-нерезиденту в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в своем уставном капитале, выходом участника из состава компании в размере, который приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица.

При этом положительным является то, что Закон № 786 предусмотрел, что авансовые взносы налога на прибыль на такие "конструктивные" дивиденды начислять не нужно.

Как облагаются налогами доходы нерезидентов в Украине

Если резидент осуществляет в пользу нерезидента выплату дохода (подлежащего налогообложению как описано выше), то такой резидент обязан удержать налог в размере 15 % от суммы дохода нерезидента, перечислить налог в бюджет за счет такого нерезидента, а также задекларировать такой доход нерезидента. Международными конвенциями могут быть предусмотрены пониженные ставки на налог у источника выплаты или соответствующий доход может быть вовсе освобожден от налогообложения.

Из положительных изменений – теперь появилась возможность включать в договоры с нерезидентом налоговую оговорку. Ранее в НК Украины содержалась норма, которая запрещала при заключении договоров с нерезидентами включать в них налоговые оговорки, согласно которым предприятия, выплачивающие доходы, берут на себя обязательства уплатить налог на доходы нерезидентов за свой счет.

Быть на чеку. Нерезидент в статусе резидента Украины и признание деятельности постоянным представительством.

Сказка о Золушке, или При чем тут нерезиденты?

Все помнят сказку, когда в полночь карета Золушки превратилась в тыкву. В нашем же случае наличие эффективного управления в Украине может превратить нерезидента в резидента Украины с вытекающими отсюда налоговыми последствиями.

Изменения в законодательстве ввели новую категорию плательщиков налога на прибыль – резидентов, а именно это иностранные компании, которые имеют место эффективного управления на территории Украины.

Признаки наличия места эффективного управления в Украине:

a) исполнительный орган иностранной компании проводит собрания чаще в Украине, чем в любой другой стране;

b) принятие управленческих решений и осуществление другой текущей (операционной) деятельности иностранной компании ее должностными лицами преимущественно осуществляется из Украины;

c) фактическое управление деятельностью иностранной компании в основном осуществляется из Украины, независимо от наличия у лиц, осуществляющих такое управление, формальных (юридических) полномочий для такого управления;

d) управление банковскими счетами иностранной компании из Украины;

e) ведение бухгалтерского или управленческого учета иностранной компании из Украины;

f) управление персоналом иностранной компании осуществляется из Украины.

Статус налогового резидента Украины можно получить добровольно. Например, это может быть на руку в целях КИК, так как иностранная компания, получившая статус налогоплательщика-резидента, не признается контролируемой иностранной компанией.

Все эти изменения отсрочены, они вступают в силу с 01 января 2022 г.

Постоянные представительства

Бизнесу, особенно IT-отрасли, следует сделать краш-тест своей деятельности на предмет того, не возникает ли на территории Украины постоянного представительства (ПП).

Понятие ПП достаточно широкое и подразумевает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности это:

– место управления;

– филиал;

– офис;

– фабрика;

– мастерская;

– нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов;

– склад или помещение, используемые для доставки товаров;

– сервер.

НК Украины определяет, что именно в целях налогообложения подпадает под термин "постоянное представительство". В частности, постоянным представительством считается лицо, наделенное полномочиями вести переговоры по существенным условиям сделок, в результате чего нерезидентом заключаются договоры (контракты). Или же такое лицо уполномочено заключать договоры (контракты) от имени нерезидента в случае, если указанная деятельность осуществляется лицом в интересах, за счет и/или в пользу исключительно одного нерезидента и/или связанных с ним лиц – нерезидентов.

О наличии у лица таких фактических полномочий может, в том числе, свидетельствовать:

1. Предоставление нерезидентом обязательных к исполнению указаний (в том числе по средствам электронной связи или путем передачи электронных носителей) и их исполнение лицом;

2. Наличие у лица и использование электронного адреса корпоративной электронной почты нерезидента и/или его связанных лиц для коммуникации с нерезидентом и/или третьими лицами, с которыми нерезидент уже заключил или в дальнейшем будет заключать договоры или другие сделки;

3. Реализация лицом права владения или распоряжения запасами (товарами) или другими активами нерезидента в Украине либо их значительной долей на основании соответствующих указаний нерезидента;

4. Наличие у лица помещений, арендованных от собственного имени для хранения имущества, приобретенного за счет нерезидента или принадлежащего нерезиденту либо третьим лицам и подлежащего передаче третьим лицам по указанию нерезидента, или для других целей, определенных нерезидентом.

То есть все посреднические модели работы должны быть пересмотрены и адаптированы под бизнес-цели нерезидента или группы компаний с учетом налоговых нововведений.

Если нерезидент ведет бизнес в Украине через постоянное представительство, он должен встать на учет в ГНС до начала своей хозяйственной деятельности. Невыполнение нерезидентом такой обязанности будет расценено как уклонение от налогообложения, а полученная им прибыль будет считаться скрытой от налогообложения.

Учет нерезидентов в органах ГНС

Компании-нерезиденты, которые:

– осуществляют в Украине деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, или

– приобретают недвижимое имущество, или

– получают имущественные права на недвижимое имущество в Украине, или

– открывают счета в банках, или

– приобретают право собственности на инвестиционный актив, определенный в НК Украины, у другого нерезидента, не имеющего постоянного представительства в Украине, обязаны стать на учет в контролирующих органах.

В последнем пункте речь идет об определенных инвестиционных активах, которые описаны в разделе статьи "Прибыль от инвестиционных активов".

Если в результате налогового контроля будут выявлены признаки осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины без постановки на налоговый учет, органом ГНС назначается налоговая проверка. Такая проверка может быть назначена, в том числе, если резидент осуществляет деятельность в интересах нерезидента через обособленное подразделение, имеющее признаки постоянного представительства.

Проверки нерезидентов

Классической моделью работы большинства IТ-компаний являлось заключение напрямую договоров о предоставлении услуг ФЛП-разработчиками, которые в свою очередь располагались в коворкинге и "арендовали" там рабочее место.

Такая модель работы была удобна тем, что компания-нерезидент находилась за ширмой и нашим властям было проблематично к ней достучаться. Но теперь все не так безоблачно.

Как уже было сказано, если нерезидент осуществляет на территории Украины хозяйственную деятельность, но не встал на налоговый учет, в таком случае может быть назначена налоговая проверка. Такие проверки уже могут проводиться с 1 июля 2021 года.

ВЫВОД:

По результатам такой налоговой проверки орган ГНС:

– берет на учет нерезидента на основании акта проверки, если по результатам проверки подтверждено осуществление нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство в Украине;

– принимает меры по снятию с учета постоянного представительства нерезидента, если по результатам проверки подтверждено прекращение осуществления нерезидентом деятельности на территории Украины, отсутствие на территории Украины объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением у такого нерезидента.

Если проверкой установлено осуществление нерезидентом деятельности через постоянное представительство в Украине без постановки на налоговый учет, контролирующий орган составляет акт проверки, который направляется нерезиденту. Такой акт по результатам проверки может быть предоставлен уполномоченному представителю нерезидента или направлен в компетентный орган государства по месту регистрации нерезидента. На основании акта проверки контролирующим органом может быть принято решение о постановке на учет такого нерезидента в Украине без заявления нерезидента и получения возражения к акту проверки.

Введение данных норм отложено до 1 января 2022 года.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2021

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание ЮРИСТ&ЗАКОН
Контакты редакции:
uz@ligazakon.ua