Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
Кому дисконт, тому и доначисления
Евгений Власов, адвокат, советник, Юридической фирмы "Патриот"

С 2017 года доход для целей налогообложения начал определяться по правилам бухгалтерского учета (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины), а налоговики получили возможность улучшать свои навыки в сфере бухгалтерского учета во время налоговых проверок налогоплательщиков. Если до недавнего времени контролеры уделяли внимание налогу на добавленную стоимость, то уже с 2018 года очередь дошла и до налога на прибыль.

Война с налоговыми ямами и транзитерами является классикой судебной практики, однако время от времени появляются новые типы споров с фискалами: возврат излишне уплаченного налога на прибыль в результате уплаты авансов в прошлых налоговых проверках, отражение показателей налогового кредита в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость и т. п.

В последнее время контролеры понемногу отходят от классики и пытаются разнообразить свою работу, а дисконтирование должно стать новым типом "вооружения" фискальной службы, в связи с чем появляются первые ласточки – судебные решения.

Основные баталии разыгрались касательно признания обязательств налогоплательщика перед своими контрагентами текущими или долгосрочными, и, соответственно, возникновение обязанности у такого плательщика по дисконтированию соответствующих обязательств.

Определение понятия "обязательство" согласно гражданскому законодательству и бухгалтерскому учету

В соответствии со ст. 509 Гражданского кодекса Украины обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т. п.) или воздержаться от совершения определенного действия (негативное обязательство), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В свою очередь, согласно Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденному приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73, обязательство – задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

С учетом положений п. п. 5, 6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденного приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20 (далее – П(С)БУ 11), обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

В целях бухгалтерского учета обязательства делятся на: 1) долгосрочные; 2) текущие; 3) непредвиденные обязательства; 4) доходы будущих периодов.

Дисконтированию подлежит не все

В соответствии с П(С)БУ 11 текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.

А вот долгосрочные обязательства – все обязательства, которые не являются текущими обязательствами и отражаются в балансе по их текущей стоимости.

Определение понятия "текущая стоимость" приведено в п. 4 П(С)БУ 11. Так, текущая стоимость – дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

В свою очередь, текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения, которая равна именно недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Итак, в соответствии с нормами национальных стандартов только долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по дисконтированной сумме будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Как всегда, судебная практика неоднозначная

По смыслу п. п. 7, 8 и 10 П(С)БУ 11 к долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банков; прочие долгосрочные обязательства; отсроченные налоговые обязательства; долгосрочные обеспечения.

По общему правилу долгосрочные кредиты банков на основании положений п. 7 П(С)БУ 11 являются долгосрочными обязательствами.

В свою очередь, долгосрочное обязательство по кредитному соглашению, условия которого нарушены, считается долгосрочным, если: 1) заимодатель до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства в результате нарушения; 2) не ожидается возникновение дальнейших нарушений кредитного соглашения в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Зато к текущим обязательствам среди прочего относятся или краткосрочные кредиты банков, или текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам.

Текущие обязательства при отсутствии соглашения с заимодателем о продлении срока возврата приобретают статус просроченных текущих обязательств с неопределенным сроком погашения, и такие просроченные обязательства по кредитам являются текущими обязательствами, которые не подлежат дисконтированию (решение Окружного административного суда г. Киева от 26.02.2019 г. по делу № 640/437/19).

Однако уже в другом налоговом споре (дело № 826/16321/18) суд пришел к иным выводам.

В 2016 году украинской компанией от нерезидента получен заем. Сроки возврата средств по этому займу неоднократно менялись. В связи с чем фискальный орган признал имеющуюся кредиторскую задолженность по договору займа, который получен от нерезидента, как долгосрочные обязательства, подлежащие дисконтированию путем вычитания разницы между будущей и текущей стоимостью обязательства. Несмотря на то что суд заключил, что такие обязательства по своей сути все же являются долгосрочными, и тем не менее удовлетворил исковые требования налогоплательщика, сделав акцент на том, что:

1) налоговики при определении дисконтирования должны были принять во внимание не только сумму долга, но и проценты по займу;

2) текущая стоимость займа в размере 680 тыс. долл. США на все отчетные даты после 2016 года (даты получения займа) является большей, чем балансовая стоимость такого займа;

3) национальными стандартами (положениями) бухгалтерского учета, а также органами, на которые возложено регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности, не определена методология относительно определения справедливой и амортизированной стоимости финансовых обязательств, отсутствуют какие-либо разъяснения со стороны контролирующих органов или практика такого дисконтирования, предприятие не обязано определять методологию оценки финансовых обязательств самостоятельно, а ГФС не имеет права определять данную методику и давать указания налогоплательщику относительно методики (решение Окружного административного суда г. Киева от 04.12.2018 г. № 826/16321/18 оставлено без изменений постановлением Шестого апелляционного административного суда от 06.02.2019 г.).

Налоговые споры касательно определения обязательств долгосрочными или текущими ввиду необходимости дисконтирования являются достаточно новыми для современной судебной практики, а налоговикам и судьям приходится углубляться в нюансы бухгалтерского учета. Последнее слово – за Верховным Судом.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2019

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание ЮРИСТ&ЗАКОН
Контакты редакции:
uz@ligazakon.ua